2024年第168讲（总第544讲）：说税费，谈风险，讲政策。今天说说纳税人在建工程期间交纳城镇土地使用税（包括以前年度补交税款）应当如何核算，是否记入“在建工程”账户核算？
一、业务分析
（一）本年度
纳税人发生本年度应交城镇土地使用税，无论是正常生产经营期间，还是在建工程项目期间均在“税金及附加”账户核算；如果发生在“筹办期间”，则在“长期待摊费用”账户核算。
（二）以前年度
纳税人发生的以前年度补交的城镇土地使用税，需要通过“以前年度损益调整”账户核算后，需要追溯调整涉及多交的企业所得税及企业留存收益（未分配利润及盈余公积）等相关项目。
二、政策依据
（一）财会〔2016〕22号文件规定
根据《财政部关于印发增值税会计处理规定的通知》（财会〔2016〕22号）规定：
第2条第（2）项第3点，全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。
全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”账户名称调整为“税金及附加”账户，该账户核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
（二）国税函〔2009〕98号文件
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定：
第9条关于开（筹）办费的处理。
新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
